Modelo 303 Iva

El modelo 303 de IVA es el formulario mediante el que autónomos y empresas liquidan con la Agencia Tributaria el IVA acumulado durante un trimestre. Es uno de los modelos obligatorios de presentación para todo aquel que haya soportado y retenido IVA durante el mencionado periodo. Desde nuestra área de asesoría fiscal en Zaragoza, vamos a analizar pormenorizadamente el modelo 303: para qué sirve, cómo se rellena, cuándo hay que presentarlo y cómo se liquida el importe resultante. 

Qué es el modelo 303 

Como avanzamos en la introducción del presente texto, el modelo 303 (también llamado “IVA trimestral”) es el modelo tributario proporcionado por Hacienda para que sociedades y autónomos declaren y liquiden las cantidades de IVA que hayan repercutido a sus clientes durante un trimestre, descontando también las cantidades de IVA soportado durante el mismo periodo.

Modelo 303: para qué sirve 

Con el modelo 303 se liquida el IVA trimestral a la Agencia Tributaria: por un lado, se declara el sumatorio de IVA repercutido en las facturas emitidas a los clientes (como veremos más adelante, con casillas independientes según cada tramo porcentual) y, por otro lado, se descuenta el IVA soportado por el obligado tributario (en concepto de deducciones, esto es, gastos afectos a la actividad económica satisfechos durante dicho periodo). 

Presentar el modelo 303 

Es muy importante respetar los plazos de presentación del modelo 303 definidos por Hacienda porque, de lo contrario, nos expondremos a requerimientos y sanciones por parte de la Agencia Tributaria. 
Conviene recordar que el modelo 303 hay que presentarlo siempre, tanto si se ha tenido actividad económica como si no durante el trimestre a declarar. Mientras el autónomo o sociedad esté dado de alta en el IAE (Impuesto de Actividades Económicas) es obligatorio presentar el modelo 303, con independencia de las cuantías de IVA soportado o repercutido durante el trimestre. 
De hecho, la AEAT solo contempla como excepción en los plazos que veremos a continuación a los autónomos inscritos en el REDEME, un régimen especial de devolución de IVA mensual. Estos tienen que presentar el modelo 303 a mes vencido.  

Presentar el modelo 303 

Obviando la mencionada excepción de los autónomos inscritos en el REDEME, la norma general nos dice que el modelo 303 se presenta cuatro veces al año, una por cada trimestre natural. La presentación se debe producir dentro de los 20 primeros días del mes inmediatamente siguiente al periodo declarado, con una excepción: el IVA del último trimestre. 

Cuándo se presenta el modelo 303 del cuarto trimestre 

Cuando llega el momento de declarar el IVA del cuarto trimestre, la Agencia Tributaria otorga diez días más de plazo que el normal durante el resto del año, siendo la fecha tope el 30 de enero del año siguiente. 

Con estos datos, podemos ver que las fechas y los periodos impositivos quedan repartidos de la siguiente manera: 

1. Primer trimestre (facturas emitidas en enero, febrero y marzo): del 1 al 20 de abril. 
2. Segundo trimestre (facturas emitidas en abril, mayo y junio): del 1 al 20 de julio. 
3. Tercer trimestre (facturas emitidas en julio, agosto y septiembre): del 1 al 20 de octubre. 
4. Cuarto trimestre (facturas emitidas en octubre, noviembre y diciembre): del 1 al 30 de enero. 

Modificar o rectificar un modelo 303 ya presentado 

También puede suceder que detectemos a posteriori algún error o información incompleta en la declaración de IVA después de haberla presentado: alguna factura no incluida (o repetida), algún importe de IVA repercutido incorrecto, alguna partida de IVA soportado de más o de menos… 

La repercusión de estos errores puede traducirse en una liquidación que favorezca al declarante o a la Agencia Tributaria. Los procedimientos a seguir a continuación son distintos en cada caso. 

• Si la rectificación del modelo 303 favorece al declarante, se deberá proceder a presentar una declaración sustitutiva. Se trata de rellenar y presentar otra vez el modelo 303 de IVA al completo, de modo que tal declaración rectificativa sustituya a la anterior. 
• Si la rectificación da un resultado favorable a Hacienda, se deberá presentar una declaración complementaria: se trata de una nueva declaración del modelo 303 vinculada al mismo formulario previamente presentado.

Cómo anular el modelo 303 presentado a la AEAT 

La declaración sustitutiva conlleva a todos los efectos rellenar y presentar un nuevo modelo 303 que reemplaza al anterior, pero si tienes que realizar una declaración complementaria (en el escenario de que la rectificación favorezca a Hacienda): 

1. Debes rellenar el nuevo modelo 303, cuidando de que todos los importes sean correctos, hasta que llegues al resultado final de la liquidación en la casilla 69. 
2. Escribe el resultado de la anterior liquidación en la casilla 70, “A deducir”. Verás que en la casilla 71 aparecerá un nuevo resultado de liquidación (la diferencia entre las casillas 69 y 70) 
3. Debes marcar la casilla “Autoliquidación complementaria” en el apartado “Complementaria” e indicar expresamente el número de justificante del modelo 303 que la presente declaración complementa / modifica. 
4. Finalmente, solo te queda firmar la declaración y enviarla. 

Instrucciones modelo 303 (guía de los pasos para presentar el modelo) 

Sobre la cumplimentación y posterior presentación del modelo 303 en Hacienda, a partir del 1 de enero de 2023 y de conformidad con la Orden HFP/1395/2021, de 9 de diciembre, ya no será posible presentar esta declaración en papel. La telemática, a través de la Sede Electrónica de la Agencia Tributaria, es la única vía de presentación. 

Para ello deberás contar con algún medio electrónico de identificación válido para operar en la Sede Electrónica, tal como DNI electrónico, Cl@ve PIN o certificado digital. Este último es obligatorio para sociedades limitadas / anónimas, grandes contribuyentes y grandes empresas. El primer paso es entrar en el sitio web de la Sede Electrónica de la Agencia Tributaria correspondiente al modelo 303 y validar tu identidad con alguno de los métodos ya listados en este párrafo.  

Después, una vez hayas accedido al formulario, deberás comenzar a declarar las partidas de IVA devengado (el IVA que hayas ingresado de tus clientes en las facturas que les hayas emitido): 

• En el apartado “Régimen general” encontrarás tres casillas diferenciadas (01, 04 y 07), una por cada tipo impositivo (4%, 10% y 21%). Tendrás que anotar en cada una el total de la base imponible que hayas facturado durante el trimestre separándola por cada tramo porcentual. Esto es: las partidas facturadas al 4% en la 01, las facturadas al 10% en la 04 y las facturadas al 21% en la 07. 
• En las casillas 03, 06 y 09 deberás indicar manualmente (ya que no es un campo que se calcule automáticamente) el importe total del IVA que hayas repercutido en tus facturas, separando las partidas por porcentaje tal y como hiciste en el grupo anterior: el total de IVA repercutido al 4% en la 03, el total de IVA repercutido al 10% en la 06 y el total de IVA repercutido al 21% en la 09. 
• Después, indica las adquisiciones intracomunitarias en las casillas 10 (base imponible) y 11 (cuota repercutida). 
• Por otro lado, especifica las operaciones donde se haya producido la inversión del sujeto pasivo (casilla 12 para la base imponible, casilla 13 para la cuota repercutida). 
• A continuación, especifica la modificación de bases y cuotas (según regula el artículo 80 de la Ley del IVA). 
• Las casillas de la 16 a la 26 están reservadas para declarar las operaciones en régimen de recargo de equivalencia. Se trata de un régimen de IVA excluyente con respecto al régimen general: nadie puede adherirse a los dos al tiempo, por lo que la declaración del modelo 303 será diferente en ambos casos. 
• El resultado de la cuota total devengada lo veremos en la casilla 27. 

A continuación, llegamos al punto del IVA deducible, es decir, el IVA soportado por compras y adquisiciones realizadas durante el trimestre. Comprende la suma del IVA de todos los gastos cuyo impuesto sobre el valor añadido es fiscalmente deducible según la normativa. 

Por lo general se trata de gastos afectos a la actividad económica, es decir, gastos que el autónomo o el empresario debe afrontar para el desarrollo normal de sus actividades (combustible del vehículo, equipamiento informático, cuota de teléfono móvil…). Es recomendable consultar con un asesor fiscal si los gastos que se pretenden deducir pueden ser válidos de cara a Hacienda porque, de lo contrario, podríamos incurrir en una infracción tributaria. 

• El primer apartado (casillas 28 y 29) hacen referencia a las cuotas soportadas en operaciones interiores corrientes (las más habituales). Deberás indicar el total invertido en base imponible en una casilla y el IVA deducible en la otra. 
• Después deberás realizar un procedimiento análogo con otros gastos deducibles (casillas desde la 30 hasta la 39) en función de si se trata de operaciones interiores con bienes de inversión, en importaciones de bienes corrientes, en importaciones de bienes de inversión, en adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios corrientes o en adquisiciones intracomunitarias de bienes de inversión. 
• Tras los apartados correspondientes a rectificación de deducciones, compensaciones del Régimen Especial de Agricultura, Ganadería y Pesca, regularización de bienes de inversión y regularización por aplicación del porcentaje definitivo de prorrata (casillas desde la 40 hasta la 44) encontraremos el total a deducir (sumatorio en la casilla 45). 

Por último, la diferencia entre las casillas 27 y 45 la veremos en la casilla 46 (resultado régimen general). 

Casillas del modelo 303 con más dudas 

Casilla 28 

En la casilla 28 del modelo 303 deberemos reflejar las cuotas soportadas en operaciones interiores corrientes, es decir, la suma de todas las cuotas soportadas o satisfechas en concepto de adquisición o importación de bienes y servicios distintos de los activos fijos (elementos de inmovilizado) destinados al desarrollo de la actividad. 

Este concepto también comprende las compensaciones agrícolas satisfechas por los sujetos pasivos al adquirir bienes o servicios de empresarios acogidos al Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca. Adicionalmente, se incluye el 1% del importe de la cuota devengada por operaciones corrientes, como cuotas soportadas de difícil justificación. 

Casilla 120

La casilla 120 (junto con la 122) sirve para consignar las facturas emitidas por venta de bienes y prestación de servicios a clientes de fuera de la UE que no lleven IVA. La 120 consigna las operaciones no sujetas por reglas de localización, y la 122 consigna las operaciones sujetas con inversión del sujeto pasivo. 

La Agencia Tributaria entiende que tales servicios son utilizados donde se encuentre el cliente, no en territorio español (donde reside el prestador del servicio). Si el cliente se encontrase en la Unión Europea estaríamos hablando de una operación intracomunitaria, una circunstancia que nada tiene que ver con esta casilla.